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DONACIONES A UNIVERSIDADES

(artículo 69 de la Ley N° 18.681)

  • ¿Quiénes pueden donar?

Pueden efectuar donaciones acogidas a esta ley:

  1. Los contribuyentes del impuesto de primera categoría, que declaren sus rentas efectivas determinadas mediante contabilidad completa o simplificada (empresas).
  2. Los contribuyentes del impuesto global complementario que declaren sus ingresos efectivos (persona natural).

Proceso de Certificación de la Donación

La Universidad gestiona la certificación a través de su Dirección Jurídica y luego es el Ministerio de Educación quien emite una resolución exenta que permite al donante el descuento tributario en el  ejercicio inmediatamente siguiente.

Beneficios Tributarios

  • ¿Cuáles son los beneficios tributarios para el donante?

La donación posee dos componentes del 50% cada

uno, que tienen distinto tratamiento tributario:

  1. Crédito contra el impuesto

El 50% de la donación constituye un crédito que se deduce del impuesto respectivo (1a Categoría o Global Complementario). El crédito tiene un límite de 14.000 UTM, en cada año, al valor que esta tenga al 31 de diciembre respectivo.

  1. Gasto aceptado

El 50% restante de la donación se podrá deducir como gasto de la base imponible del impuesto respectivo (1a Categoría o Global Complementario), con el límite de que no exceda el 2% de la renta líquida imponible de la empresa o 1,6% del capital propio de la misma.

La fecha límite de presentación al Ministerio de Educación es el 30 de diciembre de cada año, y el monto mínimo para recibir el beneficio es de $100.000.

Si el donante no puede aprovechar una parte o la totalidad del crédito, sea porque no tendrá que pagar impuesto, o porque le corresponde pagar menos que el crédito a que tiene derecho, podrá imputar la diferencia al pago de los impuestos del año siguiente.

  • ¿Cuál es el costo real de la donación?

Por lo tanto, podemos concluir que el costo real de lo donado es menor al 50% del monto dado: corresponde aproximadamente al 42,5% de la donación inicial, (esto dependerá de cada empresa y donante en particular).

EJEMPLO 1. CASO EMPRESA

Contribuyente impuesto de 1ª categoría. Donaciones Ley N° 18.681.

I.ANTECEDENTES Y SUPUESTOS

La donación se encuentra rebajada de la utilidad del balance / No existen ajustes tributarios a la utilidad del balance, salvo el referido a las donaciones / Monto de la donación actualizado: $108.000.000 / Utilidad según balance: $2.8000.000 / Capital Propio Tributario (CPT): $26.000.000.000 / % de utilización del 50% restante, según Resolución del Ministerio de Educación: %100 / Valor UTM al 31/12/2013: $40.772.

  1. DESARROLLO
Determinación de la Renta Líquida Imponible (RLI) Con donación Sin donación
Utilidad según balance $2.800.000.000 $2.908.000.000
Más: donaciones efectuadas (1) $108.000.000 $0
Subtotal renta líquida sin rebajar donaciones $2.908.000.000 $2.908.000.000
Menos: Monto de la donación que se acepta como gasto (2) -$54.000.000 $0
Renta líquida imponible $2.854.000.000 $2.908.000.000
Impuesto de 1ª Categoría RLI *20% $570.800.000 $581.600.000
Menos: Crédito 50% de la donaciónactualizada, tope UTM 14.000 (3) -$54.000.000 $0
Impuesto a pagar $516.800.000 $581.600.000
Diferencia, menor impuesto a pagar $64.800.000

 

III.COSTO ECONÓMICO DE LA DONACIÓN

Monto donado $108.000.000
Ahorro pago de impuesto (crédito y gasto) -$64.800.000
Costo neto final $43.200.000

 

  1. TOPES
(1) Límite Global Absoluto: 5% RLI $145.400.000
(2) 2% RLI: 0,0196078*$2.908.000.000 ó 1,6o/oo CPT: 1,6o/oo *$26.000.000.000

  • En este caso se utiliza la cantidad de $57.019.428

más conveniente entre 2% de la RLI y el 1,6o/oo del CPT

$57.019.482 ó$41.600.000
(3) 14.000 UTM $570.808.000

 

EJEMPLO 1. CASO PERSONA NATURAL

Contribuyente del Impuesto Global Complementario. Donaciones Ley N° 18.681.

  1. Antecedentes
Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4
Donación reajustada al 31/12/2013 $8.000.000 $700.000 $25.000.000 $1.200.000
Base Imponible de Global Complementario(incluye donación) $69.000.000 $25.000.000 $300.000.000 $15.000.000

 

  1. Desarrollo
Impuesto Global Complementario según tabla $12.791.805 $1.178.205 $104.994.273 $348.681
Menos: crédito donación (50%) $4.000.000 $350.000 $12.500.000 $348.681
Impuesto Global Complementario Neto de Créditos $8.791.805 $828.205 $300.000.000 $0
Excedente próximo año $0 $0 $0 $251.319

 

III. Costo económico de la donación

Monto donado $8.000.000 $700.000 $25.000.000 $1.200.000
Ahorro pago de impuestos (crédito y gasto) $4.000.000 $350.000 $12.500.000 $348.681
Costo neto final $4.000.000 $350.000 $12.500.000 $600.000

 

  1. Topes
Valor UTM al 31/12/2013 $40.772
LGA: monto menor entre 20% renta imponible y 320 UTM
20% renta imponible $13.800.000* $5.000.000 $60.000.000 $3.000.000*
320 UTM $13.047.040* $13.047.040 $13.047.040* $13.047.040
Límite crédito 14.000 UTM $570.808.000* $570.808.000* $570.808.000* $570.808.000*

 

Caso 3: El crédito por donación y ahorro pago de impuestos equivale al valor total máximo de crédito a ser utilizad por el contribuyente, teniendo en consideración que no hay uso de créditos asociado como gasto.

(*) Montos máximos a ser utilizados como crédito

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